Zu den zentralen Bestandteilen eines wirkungsvollen und nachhaltigen Tax Compliance Management-Systems gehört die Implementierung steuerlicher Kontrollen. Primäres Ziel ist, systematisch Vorsorge zu treffen, um die Abgabe fehlerhafter Steuererklärungen zu vermeiden oder gemäß § 153 AO nachträglich korrigieren zu können.
Generell gilt: Die Identifizierung von steuerlichen Risiken und die Auswahl der angemessenen Kontrollen ist die Aufgabe des Unternehmens – nicht die des Betriebsprüfers! Die vom Unternehmen getroffenen Entscheidungen sind jedoch für die Finanzverwaltung nachvollziehbar zu machen, weshalb auch eine Dokumentation des Risikomanagements unverzichtbar ist. In vielen Unternehmen sind wichtige Kontrollen zur Gewährleistung einer ordnungsgemäßen Buchhaltung und zur richtigen Erklärung der Steuern (inkl. z. B. der Umsatzsteuervoranmeldungen) bereits vorhanden und in die Dokumentation einzubeziehen.
Die Finanzverwaltung nennt in den GoBD eine Reihe von Beispielen für Risiken und Kontrollen für den Bereich Ordnungsmäßigkeit der Buchführung. Es empfiehlt sich, diese als Basis des steuerlichen IKS zu implementieren. Dazu zählen z. B.
Risiken ergeben sich aus der Geschäftstätigkeit und der Organisationsstruktur. Typische branchenbezogene Risiken wird jeder Betriebsprüfer hinterfragen, ebenso solche Risiken, die in einer vorhergehenden Betriebsprüfung aufgedeckt wurden und bei denen der Prüfer erwarten wird, dass das Unternehmen darauf mit der Einrichtung von Kontrollen reagiert.
Beispiele für branchentypische Risiken sind z. B.
Ein angemessenes steuerliches IKS kann kein Standard “von der Stange” sein. Zwar gibt es eine Grundstruktur aus bewährten Elementen, aber jedes Unternehmen muss diese mit Blick auf die individuellen Risiken ausgestalten. Auch der Umfang des steuerlichen IKS hängt von der Unternehmensstruktur und der Unternehmensgröße ab.
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